DAC8及其在意大利的轉化
在歐盟，CARF通過2023年10月17日第(EU) 2023/2226號指令（DAC8）得以實施。該指令同時引入了CRS修訂，將跨境預先裁定的交換範圍擴展至針對自然人的裁定（以所涉交易超過1,500,000歐元或裁定確定稅務居民身份為限），並收緊了有關處罰和稅務識別號的規定。該指令自2026年1月1日起適用。1 根據《加密資產市場條例》（MiCA，第(EU) 2023/1114號條例）獲得授權的服務商，以及為歐盟居民提供服務的某些其他服務商，必須收集2026年度的數據，並於2027年進行申報。
意大利通過2025年第194號立法令轉化了DAC8。負有申報義務的加密資產服務商必須通過Agenzia delle Entrate（意大利稅務局）的Entratel或Fisconline渠道，以XML格式電子傳輸數據，首次截止日期為2027年6月30日，此後為每年6月30日。未進行申報的服務商將收到一份給予六十天期限的通知，隨後是一份三十天期限的第二次通知，此後該稅務局位於佩斯卡拉的業務中心可撤銷並註銷其登記。2 一家為意大利居民提供服務、但根據意大利或歐盟法律並非申報服務商的瑞士服務商，不會直接向羅馬申報。一旦瑞士啟動與意大利的交換，其數據將經由聯邦稅務局傳至意大利；意大利屬於瑞士名單上的74個國家之一。
意大利對加密資產與數碼資產的徵稅與監控
意大利2023年預算法（2022年12月29日第197號法律）為cripto-attività（加密資產）引入了專門制度。處置加密資產與數碼資產或將其兌換為法定貨幣所得的收益，作為雜項所得徵稅（TUIR第67條第1款c-sexies項）；無論以何種方式、在何處保管，持有人以及受益所有人均須在納稅申報表中申報其持有情況。現行表格為cripto-attività單設了quadro W（W表），與用於其他境外資產的quadro RW（RW表）並列。3 持有人還須就其價值繳納千分之二的稅款，即imposta sul valore delle cripto-attività（加密資產價值稅），該稅與針對境外金融資產的IVAFE平行適用。4 2025年預算法（2024年12月30日第207號法律）自2025年起取消了對低於2,000歐元收益的豁免，並自2026年1月1日起將收益替代稅稅率由26%提高至33%。納稅人可在2025年11月30日前繳納18%的替代稅，以重新確定其截至2025年1月1日的持有資產價值。5
意大利規則與CARF及DAC8相結合，彌補了意大利居民最後一個重大的申報缺口。在瑞士服務商處持有加密資產與數碼資產的意大利居民，必須在quadro W中進行申報、繳納千分之二的稅款並申報收益。自與瑞士進行首次CARF交換起，意大利稅務局將能夠把這些申報與瑞士服務商申報的數據進行比對。在沒有任何中介機構的私人錢包中持有的資產仍處於自動交換範圍之外。申報義務對其完全適用，因此沒有被申報並不說明是否存在納稅義務。
數據一覽。瑞士的CARF：諮文日期為2025年2月19日；74個夥伴國名單（歐盟全部成員國和英國，不含美國、中國和沙特阿拉伯）通過於2025年6月6日；最終表決於2025年9月26日；CRS修訂於2026年1月1日生效；加密資產與數碼資產資訊交換最早自2027年1月1日起進行。6 意大利：通過第194/2025號立法令轉化DAC8，首次申報截止於2027年6月30日；自2026年起收益替代稅稅率為33%。7
註釋
- 2023年10月17日理事會第(EU) 2023/2226號指令，第1條，修訂第2011/16/EU號指令第8a條第4款（當交易超過1,500,000歐元或裁定確定稅務居民身份時，交換針對自然人的跨境預先裁定）及第25a條（處罰），以及第2條（自2026年1月1日起適用），https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/? uri=CELEX:32023L2226。 ↩
- “Cripto attività, l'Italia recepisce la direttiva DAC8: ecco i nuovi obblighi di comunicazione per le aziende”，PartitaIVA.it，2026年6月23日，https://www.partitaiva.it/cripto-attivita-dac8-obblighi-aziende/（第194/2025號立法令；首次報送截止於“30 giugno 2027”；六十天和三十天的通知；“revoca e alla cancellazione della registrazione”）。 ↩
- “Cripto-attività in dichiarazione dei redditi”，Fisco7，2025年3月，https://www.fisco7.it/2025/03/cripto-attivita-in-dichiarazione-dei-redditi/（TUIR第67條第1款c-sexies項；持有人和受益所有人須在quadro W中申報cripto-attività，“無論保管地點或方式如何”）。2022年12月29日第197號法律，2023年預算法，https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2022/12/29/22G00211/sg。 ↩
- 第197/2022號法律（同上），第1條，關於稅率為千分之二的imposta sul valore delle cripto-attività。 ↩
- Fisco7（同上），關於第207/2024號法律：自2026年1月1日起稅率為33%，自2025年起取消2,000歐元門檻，按18%重新確定價值並須於2025年11月30日前繳納。 ↩
- swissinfo.ch，2025年2月19日（同上）；聯邦委員會2025年6月6日新聞稿（同上）；SIF, FAQ（同上）。 ↩
- PartitaIVA.it（同上）；Fisco7（同上）。 ↩
僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。