2024年改革後的意大利遺產稅與贈與稅
歷史悠久的輕稅
以歐洲標準衡量，意大利對家族內部繼承的徵稅較輕。該稅於2001年廢除後，於2006年以高額免稅額和低稅率重新開徵，其結構至今基本未變。1法律依據仍是1990年10月31日第346號立法令《遺產稅和贈與稅綜合法》（Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni）（TUS），此後經多次修訂。第1條將該稅的徵稅範圍界定為通過繼承、贈與或其他無償方式進行的財產轉讓，“compresi i trasferimenti derivanti da trust e da altri vincoli di destinazione”。2遺產稅與贈與稅適用相同的稅率和免稅額，因此生前贈與的稅負不會重於繼承，但每位受益人的免稅額會因同一人此前所作的贈與而相應減少。
稅率和免稅額取決於被繼承人或贈與人與受益人之間的關係。配偶和直系親屬就每位受益人超過100萬歐元的部分按4%繳稅。兄弟姐妹就每位受益人超過10萬歐元的部分按6%繳稅。四親等以內的其他親屬和三親等以內的姻親按6%繳稅，不享有免稅額。所有其他人按8%繳稅，同樣不享有免稅額。重度殘疾受益人享有150萬歐元的免稅額。就不動產而言，還須另行繳納按地籍價值2%和1%計徵的抵押登記稅和地籍稅。如該不動產對其中一名繼承人而言符合首套住房條件，則兩項稅款均減為每項200歐元的固定金額。3
具體數字如下。意大利遺產稅和贈與稅：配偶和直系親屬就每位受益人超過100萬歐元的部分按4%徵收；兄弟姐妹超過10萬歐元的部分按6%徵收；其他親屬按6%徵收，無免稅額；無親屬關係者按8%徵收；重度殘疾受益人享有150萬歐元免稅額；不動產另徵2%的抵押登記稅和1%的地籍稅。4自2025年1月1日起，繼承人須自行計算稅款，並在遺產申報截止日期後90日內自行繳納，遺產申報截止日期通常為死亡後十二個月。5
屬地範圍與被繼承人的居所
TUS第2條確定哪些財產應予徵稅。如被繼承人或贈與人為意大利居民，則該稅涵蓋所轉讓的全部財產，無論其位於何處。如其在繼承開始時並非意大利居民，則該稅僅適用於位於意大利境內的財產。在意大利公共登記簿登記的財產，以及註冊地或管理地在意大利的公司的股份，視為位於意大利。6對於與提契諾州有聯繫的家族而言，其後果十分明確。如家族家長去世時居住在米蘭，則盧加諾的銀行帳戶、瑞士公司以及莫爾科特的房屋均納入意大利的應稅遺產。如其去世時居住在盧加諾，則意大利僅對意大利境內的財產徵稅，包括意大利家族公司的股份和位於意大利的不動產，而瑞士財產則不在意大利稅收範圍之內。
因此，被繼承人的居所是決定性的連結因素，圍繞居所的爭議十分常見。意大利當局可能主張，某人雖已正式遷居盧加諾，但由於其家庭、業務或慣常居所仍在意大利，故仍為意大利居民。自2024年起重新界定的自然人稅務居民身份標準，將在下文關於居所的章節中討論。在遺產稅爭議中，繼承人實際上需要證明被繼承人已實際遷離，但他們對被繼承人去世前最後幾年的生活往往只掌握有限的記錄。7
註釋
- Wikipedia（意大利文），“Imposta sulle successioni e donazioni”，https://it.wikipedia.org/wiki/Imposta_sulle_successioni_e_donazioni（2026年10月5日訪問，作為最後手段使用）：由Legge 18 ottobre 2001, n. 383廢除，並“ripristinata nel 2006 ... con il decreto-legge n. 262/2006, convertito con la legge n. 286/2006”（第2條）。 ↩
- Decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346，第1條，綜合文本見Bosetti & Gatti，https://www.bosettiegatti.eu/INFO/NORME/statali/1990_0346.htm（2026年10月5日訪問）。 ↩
- NotaiOnline，“Imposta di successione 2026: aliquote e franchigie”，2026年9月24日更新，https://notaionline.it/guida/imposta-successione-2026-aliquote-franchigie/（2026年10月5日訪問）。 ↩
- NotaiOnline（同上）。免稅額按每位受益人適用。 ↩
- NotaiOnline（同上）：繳納期限為“entro 90 giorni dal termine di presentazione della dichiarazione”。關於自行核定及F24代碼1539，見Teleborsa，“Guida al passaggio generazionale”（同上）。 ↩
- D.Lgs. 346/1990，第2條，見Bosetti & Gatti（同上）。 ↩
- 關於被繼承人居所的遺產稅爭議中舉證責任的分配。 ↩
僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。