離開意大利：2024年後的個人居民身份
從舊標準到2023年改革
意大利對居民就其全球所得徵收所得稅，對非居民則僅就其在意大利產生的所得徵稅。因此，一切都取決於《所得稅統一法》（Testo unico delle imposte sui redditi，TUIR）第2條對居民身份的定義。2023年之前，該條規定了三項擇一適用的標準：一個人如果在納稅期的大部分時間內登記於常住人口登記冊（anagrafe della popolazione residente），或在意大利擁有《民法典》意義上的住所（domicile）或居所（residence），即為居民。根據《民法典》第43條，住所是指一個人確立其事務和利益主要所在地的地方，居所則是指慣常居住地。1 人口登記在一個方向上起著決定性作用：仍保留登記的人即為居民，無論事實如何。反之，註銷登記卻證明不了任何東西，因為當局仍可證明其住所或居所仍在意大利。
根據2023年稅制改革授權法頒佈的2023年12月27日第209號立法令改寫了TUIR第2條第2款，自2024年1月1日起生效。該款現規定，以下人員視為居民：“在納稅期的大部分時間內（亦計入不足一日的時間），在國家領土內擁有《民法典》意義上的居所或擁有住所，或身處國家領土內”。就該條而言，住所是指“個人的人身關係和家庭關係主要發生的地方”。在納稅期大部分時間內登記於人口登記冊的人，推定為居民，“除非有相反證據”。2 意大利稅務局（Agenzia delle Entrate）在2024年11月4日第20/E號通函中對新規則作了解釋，該文件約三十頁，並附有示例。3
住所作為人身關係和家庭關係的中心
對企業家而言，最重要的變化是住所的新稅法定義。《民法典》的定義仍適用於民法問題，它著眼於事務和利益。在該定義下，意大利法院常常將已遷居國外但仍經營意大利公司的人視為在意大利有住所，因為其經濟利益的主要所在地仍在意大利。新的稅法定義則著眼於人身關係和家庭關係。根據該通函的摘要，新規則優先考慮人身關係和家庭關係而非經濟關係，因此一個人經營其業務的地點不再單獨決定其住所。4 對於攜配偶和未成年子女遷往盧加諾的企業家而言，這一改革改善了其處境。他可以繼續擔任其意大利公司的董事會成員或擁有該公司，而不會因此保留意大利住所。
這一改革對獨自遷居的企業家並無幫助。如果配偶和子女留在米蘭，那麼人身關係和家庭關係主要發生的地方很可能就是米蘭，無論該企業家的地址在哪裡，也無論他在盧加諾度過多少個夜晚。同樣的情況也適用於在意大利共同照料子女的分居配偶、新伴侶居住在意大利的企業家，以及社交生活仍依附於某個意大利城鎮的年長企業家。由於“主要”一詞要求對各種關係進行權衡，當局會考察當事人在哪裡度過週末和假期、子女在哪裡上學、家庭醫生在哪裡、朋友和所參加的社團在哪裡。這一標準是屬人的，因此與舊的經濟標準相比，更難人為安排，也更容易證明。
註釋
- Codice civile，第43條第1款和第2款，文本見Brocardi.it，https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-primo/titolo-iii/art43.html（“Il domicilio di una persona è nel luogo in cui essa ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi”；“La residenza è nel luogo in cui la persona ha la dimora abituale”）。TUIR第2條第2款原文援引了這些定義。 ↩
- TUIR第2條第2款，經2023年12月27日第209號立法令第1條第1款修改，文本見Brocardi.it，https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art2.html（“per la maggior parte del periodo d'imposta, considerando anche le frazioni di giorno, hanno la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio nel territorio dello Stato ovvero sono ivi presenti”；“il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona”；“Salvo prova contraria”）。 ↩
- Agenzia delle Entrate，Circolare n. 20/E，2024年11月4日，摘要見FiscoeTasse，新聞綜述第1236號，https://www.fiscoetasse.com/new-rassegna-stampa/1236-residenza-fiscale-persone-fisiche-novita-illustrate-dallade.html。 ↩
- FiscoeTasse，新聞綜述第1236號（同上）（“viene riconosciuta prevalenza alle relazioni personali e familiari piuttosto che a quelle economiche”）。 ↩
僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。