支柱3a、既得福利與提前支取

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意大利5%的規則涵蓋AVS和LPP給付。第三支柱受約束私人養老儲蓄（第3a支柱）的給付以及養老金過渡帳戶（conti di libero passaggio）的給付，在第76條中並未明確提及。就意大利規則而言，養老金過渡帳戶是否屬於第二支柱，取決於其法律性質，因為此類帳戶中持有的資本源自職業養老金計劃，並仍受LPP框架的約束。意大利稅務局在2020年第3/E號決議中，將該規則適用於已轉入養老金過渡帳戶（conto di libero passaggio）的第二支柱資本。相反，第3a支柱給付源自自願儲蓄，不在該條款的文義範圍之內。¹這些給付視其定性，在意大利按普通稅率或分離徵稅方式納稅；對其徵收的瑞士源泉稅，視其是否被視為因過去僱傭關係而支付的養老金，可依協定第18條或第21條予以退還。提前提取養老金資本又引發另一個問題。根據瑞士法律，永久離開瑞士的人可以現金方式提取其過渡給付，但如果其遷往歐盟成員國並在當地須參加強制保險，則LPP資本中的強制部分除外。²此類提取或養老金過渡帳戶的支付，在意大利是否構成可適用5%稅率的LPP給付，取決於其在瑞士法律下的法律性質。顧問應在付款之前，從養老機構取得關於資本來源的說明。

註釋

1. Agenzia delle Entrate，2020年1月27日第3/E號決議（見上文）（資本“trasferito automaticamente dall'ente gestore su un conto di 'libero passaggio 2° pilastro'”；1991年第413號法律第76條第1-bis款指的是瑞士老年、遺屬和殘疾職業養老金計劃（LPP）的給付，該決議並未將其擴展至第3a支柱）。 ↩
2. 1993年12月17日《聯邦職業老年、遺屬和殘疾養老金計劃過渡給付法》（《過渡給付法》，FZG），SR 831.42，第5條第1款a項（“sie die Schweiz endgültig verlassen; vorbehalten bleibt Artikel 25f”）及第25f條第1款（在所列情形下，不得以現金支付BVG第15條規定的強制性退休資產），https://www.droit-bilingue.ch/de-it/8/83/831.42-5-8.html 及 https://www.droit-bilingue.ch/de-it/8/83/831.42-25f-51.html。 ↩

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