聯邦法與州法下的稅務住所
瑞士稅法以住所或居留來界定個人納稅義務。根據《聯邦直接稅法》（DBG）第3條，以永久定居的意圖居住在瑞士的人在瑞士擁有稅務住所。在瑞士停留（不論是否有短暫中斷）從事有收入活動至少30天，或不從事有收入活動至少90天的人，在瑞士構成稅務居留。1提契諾州《稅法》（Legge tributaria，LT）就州稅和市鎮稅作了相應規定。2瑞士納稅義務自抵達之日起開始，涵蓋全球收入和財產，但境外企業、常設機構和不動產除外，這些項目實行累進保留免稅。3因此，保留意大利獨資企業或意大利不動產的企業家，其瑞士及其他收入須按照適用於其全部收入的稅率在瑞士納稅。
瑞士關於永久定居意圖的概念著眼於生活中心，與意大利新的住所概念相近。因此，對於相同的事實，兩種制度可能得出相同的結論，從而減少需要由協定加比規則來裁決的情形。如果兩者結論不一致，則適用上文所述協定第4條第2款。在保留意大利房屋的倫巴第企業家中，在兩國均擁有永久性住所的情況很常見。在這種情況下，由重要利益中心來決定，這一概念同時權衡個人關係和經濟關係。因此，意大利2023年的改革與稅收協定所採用的標準並不相同。家人在盧加諾、業務在意大利的企業家，根據意大利的新定義在意大利沒有住所。但如果他因實際停留而仍為意大利稅務居民，則適用稅收協定，意大利當局可能主張，由於其經濟聯繫壓倒一切，其重要利益中心位於意大利。
跨境企業家的社會保障
社會保障遵循其自身的規則，瑞士與歐盟之間通過AFMP附件二及第883/2004號（EC）條例加以協調。一個人在同一時間只受一個國家的法律管轄。在兩個或兩個以上國家工作的僱員，如在居住國從事其活動的重要部分，則受居住國法律管轄；實施條例將“重要部分”界定為至少25%的工作時間或報酬。4一位住在盧加諾、受僱於其瑞士公司、並以意大利公司董事身份將三分之一時間用於意大利的企業家，其全部收入（包括意大利報酬）均受瑞士社會保障制度管轄。意大利公司因此必須就該報酬繳納瑞士社保繳款，或由他本人繳納，而這是意大利薪酬部門很少預料到的負擔。
對於自僱人士以及在一國受僱、在另一國自僱的人，適用同樣的邏輯，只是連接因素不同。由其法律適用國的主管機構簽發的A1證明，可保護僱主和勞動者免受另一國的主張。因此，遷居提契諾州除需進行稅務分析外，還需進行社會保障分析，而兩者的結論可能不同：一個人可能在瑞士是稅務居民，卻因大部分工作在意大利完成而仍在意大利參保，反之亦然。
註釋
- 1990年12月14日《聯邦直接稅法》（DBG），SR 642.11，第3條第1款至第3款，文本見 droit-bilingue.ch，https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-3-6.html（“mit der Absicht dauernden Verbleibens”；“ungeachtet vorübergehender Unterbrechung: a. während mindestens 30 Tagen verweilt und eine Erwerbstätigkeit ausübt; b. während mindestens 90 Tagen verweilt und keine Erwerbstätigkeit ausübt”）。 ↩
- 1994年6月21日 Legge tributaria del Cantone Ticino（LT），第2條（以永久定居意圖構成稅務住所；從事有收入活動30天或不從事有收入活動90天后構成稅務居留），https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580。 ↩
- DBG，第6條第1款（“erstreckt sich aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke im Ausland”），https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-6-9.html，以及第7條第1款（適用與全部收入相對應的稅率），https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-7-10.html。 ↩
- 第883/2004號（EC）條例第13條第1款第a項，以及第987/2009號（EC）條例第14條第8款（重要部分：至少25%的工作時間和/或報酬），依據AFMP附件二適用於瑞士與歐盟之間。 ↩
僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。