按支出徵稅
瑞士針對富裕移民最著名的工具，是按支出徵稅（Besteuerung nach dem Aufwand，imposizione secondo il dispendio），通常稱為定額稅。在聯邦層面，它受《聯邦直接稅法》第14條（DBG，SR 642.11）規範；在州層面，則受《聯邦州與市鎮直接稅協調法》第6條（StHG，SR 642.14）及各州稅法規範。自然人若不具有瑞士國籍、首次或在中斷至少十年後在瑞士成為稅務居民，且不在瑞士從事收入活動，即可選擇適用該制度。1共同生活的配偶雙方均須滿足這些條件。稅款以納稅人及其受撫養人在全球範圍內的年度生活開支為基礎核定。計稅基礎至少須為以下三項中的最高者：法定最低額——2012年9月28日的聯邦法律將聯邦直接稅的最低額定為400,000瑞士法郎，自2016年起生效，並隨通脹調整（根據州的指引，自2023年起為421,700瑞士法郎，自2026納稅期起為435,000瑞士法郎）；納稅人住所年租金或租賃價值的七倍；或對於居住在酒店的人士，年度食宿費用的三倍。2一項控制性計算確保稅款不低於對某些瑞士來源收入和資產按普通方式徵收的稅款，其中包括納稅人依據雙重徵稅協定申請減免的收入。2012年的改革將租金倍數從五倍提高到七倍，原有安排僅保留至2020年底。3
數據一覽。截至2012年底，瑞士有5,634名外國人按支出徵稅，每年為聯邦、州和市鎮貢獻約7億瑞士法郎。他們大多居住在瓦萊州、沃州、日內瓦和提契諾州。4在2014年11月30日的聯邦公投中，59.2%的選民和26個州中的25個州否決了旨在廢除該制度的“停止為百萬富翁提供稅收優惠”人民動議。5截至2024年底，提契諾州共有725名定額稅納稅人，比2022年減少42人，而同期來自他們的州和市鎮稅收卻增加了600萬瑞士法郎。6
該制度的政治正當性一直存在爭議。包括蘇黎世在內的若干州已通過州公投廢除或限制了該制度，而全國選民則在2014年對其予以確認。7這場爭論以現代的語言，重演了希望吸引外國資本的城市與擔心不平等待遇的行會之間的緊張關係。為家族提供諮詢的執業者必須考慮到：定額稅排除在瑞士從事收入活動；若家族擁有大量瑞士來源收入，控制性計算和協定規則可能削弱其優勢；此外，包括意大利和德國在內的一些協定夥伴國，對適用該制度的納稅人享受協定待遇設定了條件。瑞士與意大利之間的相關規則在第 H.III 章中討論。
註釋
- Amt für Steuern des Kantons Uri, Merkblatt über die Besteuerung nach dem Aufwand，自2026年1月1日起適用，https://www.ur.ch/_doc/439772（2026年10月4日查閱）。1990年12月14日《聯邦直接稅法》（DBG），SR 642.11，第14條第1–2款，https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html（2026年10月5日查閱）：不具有瑞士國籍，“erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Unterbrechung”負無限納稅義務，不在瑞士從事收入活動；共同生活的配偶雙方均須滿足條件。1990年12月14日《聯邦州與市鎮直接稅協調法》（StHG），SR 642.14，第6條。 ↩
- Uri, Merkblatt（見上文）：最低435,000瑞士法郎；年租金或租賃價值的七倍；年度食宿費用的三倍。MLL Legal, “Swiss Lump Sum Taxation”，2014年12月2日備忘錄，https://mll-legal.com/wp-content/uploads/2019/12/Swiss_Lump_Sum_Taxation_-_MLL_Memo.pdf（2026年10月4日查閱）：自2016年起聯邦最低額為400,000瑞士法郎，租金倍數為七倍。2012年9月28日聯邦法律版本的 DBG 第14條，自2016年1月1日起生效，https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html（2026年10月5日查閱）：計稅基礎至少為以下各項中的最高者：第3款第a項規定的金額、年租金或租賃價值的七倍、年度食宿費用的三倍，以及第3款第d項所列的瑞士來源收入和資產；第5款將控制性計算擴展至依據雙重徵稅協定獲得減免的收入；第6款要求對第3款第a項的金額進行指數化調整。彙編文本顯示，依據2022年9月16日聯邦財政部關於冷累進的條例版本（自2023年1月1日起生效），該金額為421,700瑞士法郎。 ↩
- MLL Legal, “Swiss Lump Sum Taxation”（見上文）：此前為租金的五倍；原有安排有效至2021年（即至2020納稅期結束）。DBG 第205d條，由2012年9月28日聯邦法律增訂，自2016年1月1日起生效（AS 2013 779），https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-205d-232.html（2026年10月5日查閱）：對於新法生效時已按支出徵稅的人士，原第14條“während fünf Jahren”繼續適用。 ↩
- swissinfo.ch, “Rich foreigner tax perks tipped to stay”，2014年11月20日，https://www.swissinfo.ch/eng/politics/rich-foreigner-tax-perks-tipped-to-stay/41126106（2026年10月4日查閱）。 ↩
- MLL Legal, “Swiss Lump Sum Taxation”（見上文）：59.2%反對，26個州中25個州反對；swissinfo.ch（見上文），關於該動議的名稱。 ↩
- RSI, “Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024”，2025年9月26日，https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Ticino-meno-globalisti-ma-pi%C3%B9-entrate-fiscali-nel-2024--3147723.html（2026年10月4日查閱）。該文還報道，最低計稅基礎已指數化調整為429,100瑞士法郎。 ↩
- swissinfo.ch, “Rich foreigner tax perks tipped to stay”（見上文）：“Several cantons, including Zurich, have already voted independently to either scrap or tighten up lump sum tax.”Wikipedia（德文版），“Pauschalbesteuerung”，https://de.wikipedia.org/wiki/Pauschalbesteuerung（2026年10月5日查閱；作為最後手段使用）：“Im Februar 2009 führte eine Initiative der Alternativen Liste im Kanton Zürich zur dortigen Abschaffung der kantonalen Pauschalsteuer”，贊成票佔52.9%；沙夫豪森、外阿彭策爾、巴塞爾鄉村州和巴塞爾城市州隨後跟進。 ↩
僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。