舊制度的經濟邏輯
1974年的制度有著簡單的經濟邏輯，卻帶來了兩個並不那麼簡單的後果。對通勤者而言，這意味著瑞士源泉稅是其工資所負擔的唯一所得稅。瑞士對典型僱員收入適用的稅率，明顯低於意大利個人所得稅（IRPEF）及其大區和市鎮附加稅。再加上瑞士的稅前工資水平，由此產生的淨收入遠高於在倫巴第大區所能獲得的水平。對意大利邊境市鎮而言，ristorni成為一項重要的財政收入來源，在一些小市鎮甚至超過了當地稅收收入。對提契諾州而言，這一制度意味著日益壯大的勞動力隊伍所繳稅款中有38.8%流出本州，到2000年代每年已達數千萬瑞士法郎。2010年，總額約為5500萬瑞士法郎。1到2020年代中期，隨著通勤者人數接近80,000人，這一金額大約翻了一番：僅倫巴第大區2025年應得的份額就約為1.09億瑞士法郎。2該制度還帶來了政治後果。由於稅收優惠僅適用於通勤者，它形成了一種繼續居住在意大利並跨境通勤的激勵，從而加劇了跨境勞動力的增長。在提契諾州，這些付款逐漸被視為對意大利的補貼，而彼時意大利正通過稅務特赦追查瑞士銀行客戶，並將瑞士列入其稅務黑名單（第E.II章）。在意大利，該制度則因使一部分居民得以規避累進稅而受到批評。因此，雙方都有理由重新談判，但目標截然相反：提契諾州希望保留更多稅款，意大利則希望對其居民徵稅。
2011年的凍結
衝突在2011年升級。2011年6月30日，提契諾州政府以多數票決定，僅支付2010年應付ristorni的一半，另一半存入凍結帳戶。以絕對金額計，約2800萬瑞士法郎被扣留，約佔總額約5500萬瑞士法郎的一半。3州政府在答覆一項議會質詢時解釋稱，支付被凍結的一半款項的條件是：聯邦須與意大利啟動稅務協定談判，該協定應以經合組織（OECD）資訊交換標準、對等原則以及降低補償比例為基礎。若此類談判未能實現顯著降低，則聯邦應對該州予以補償。4其背景是意大利2009年的稅務特赦、瑞士被列入意大利黑名單，以及雙重徵稅協定修訂陷入僵局。意大利媒體將這一措施報道為對經濟和財政部長Giulio Tremonti施壓的手段。5
凍結於2012年5月解除。在瑞士國際金融事務國務秘書Michael Ambühl與意大利大使Carlo Baldocci會談後，兩國設立了一個指導委員會來處理懸而未決的問題，包括意大利在瑞士資產的合規化、未來資本收益的預扣稅、金融服務的市場準入、黑名單、協定修訂以及跨境勞動者協定。聯邦財政部宣佈，已向意大利發出2800萬瑞士法郎的付款指令。6這一事件顯示了州層面施壓手段的侷限性。州無權修改由聯邦締結的國際協定，而扣留根據該協定應付的款項，會使瑞士面臨違約的指控。7它還表明，跨境勞動者制度已成為有關銀行保密的更大範圍談判的一部分，這一談判最終促成了2015年2月23日的路線圖。
從2015年路線圖到新協定
兩國政府於2015年2月23日在米蘭簽署的路線圖，連同修訂雙重徵稅協定的議定書，使兩國承諾締結一項新的跨境勞動者協定。其原則是：通勤者的總體稅負起初不應低於1974年協定下的水平，此後應逐步接近意大利的全額徵稅。8談判代表於2015年12月22日草簽了文本。意大利五年未予簽署，因為對通勤者的新徵稅方式在倫巴第大區和皮埃蒙特大區具有政治敏感性，當地的通勤者及其市鎮構成了一個頗具影響力的選民群體。新協定最終於2020年12月23日簽署。9在這五年間，1974年制度繼續適用，其間提契諾州的跨境勞動力增加了數千人。
註釋
- “Frontalieri, congelato il 50% dei ristorni”，Varesenews，2011年6月30日，https://www.varesenews.it/2011/06/frontalieri-congelato-il-50-dei-ristorni/113760/?output=pdf（總額約5500萬瑞士法郎，其中約2750萬瑞士法郎被凍結）。 ↩
- 根據“Deciso il blocco cautelativo dei ristorni”計算，RSI，2026年6月30日，https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/%E2%80%9CDeciso-il-blocco-cautelativo-dei-ristorni%E2%80%9D--3855329.html（已支付5890萬瑞士法郎，扣留5020萬瑞士法郎，相當於倫巴第大區份額的46%）。 ↩
- Varesenews，2011年6月30日（見上文）。 ↩
- Consiglio di Stato，2011年7月12日對第91.11號議會質詢的答覆，https://www4.ti.ch/fileadmin/POTERI/GC/allegati/interrogazioni/risposte/pdf/r91.11.pdf（所載金額為28,420,929瑞士法郎）。 ↩
- Varesenews，2011年6月30日（見上文）。 ↩
- “Sbloccati i ristorni all'Italia”，RSI，2012年5月9日，https://www.rsi.ch/info/economia/Sbloccati-i-ristorni-allItalia--705758.html。 ↩
- 聯邦在2026年的爭議中再次提出了這一觀點；參見“Ristorni, Keller-Sutter conferma l'altolà al Ticino”，RSI，2026年6月17日，https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Ristorni-Keller-Sutter-conferma-l%E2%80%99altol%C3%A0-al-Ticino--3827969.html。 ↩
- Vorpe（見上文）；聯邦委員會，新聞稿“Switzerland and Italy sign agreement on tax issues”，2015年2月23日，https://admin.ch/gov/en/start/documentation/media-releases.msg-id-56318.html（由Eveline Widmer-Schlumpf和Pier Carlo Padoan在米蘭簽署）。 ↩
- Vorpe（見上文）。 ↩
僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。