反向流動：意大利針對新居民的制度
新居民統一稅
在二十世紀的大部分時間裡，財富從意大利流向提契諾州。自2017年起，意大利以其針對富裕移民的專門制度爭奪同一批客戶。《2017年預算法》（2016年12月11日第232號法律）在《所得稅統一法》（TUIR）中增設了第24-bis條。該條允許將稅務居所遷至意大利的自然人，就其全部境外來源所得繳納固定金額的替代稅，以取代普通所得稅。1此項選擇適用於在遷入前十個納稅期間中至少有九個期間不是意大利居民的人士。因此，曾旅居國外（包括旅居提契諾州）的意大利國民回國時亦可適用。該制度僅涵蓋境外來源所得。意大利來源所得，包括在意大利從事僱傭或經營活動取得的所得，仍按普通規則徵稅；在最初五個納稅期間內實現的重大持股資本利得亦不適用該制度。2
替代稅的金額已兩次上調。自2017年起為每年10萬歐元。2024年8月9日第113號法令（即所謂“綜合法令”）將2024年8月10日之後遷入居所者的稅額提高至20萬歐元。《2026年預算法》將自2026年1月1日起行使選擇權者的稅額提高至30萬歐元。每名加入該選擇的家庭成員的稅額由2.5萬歐元提高至5萬歐元。此前已行使選擇權的人士繼續適用當時的金額。3該選擇最長持續十五個納稅期間，並可撤銷。納稅人可在申請預先裁定（interpello）後（此項申請為可選），於遷入年度的納稅申報表中行使選擇權，並於次年6月30日前繳納稅款。適用該制度的人士免於履行RW欄目下境外資產的意大利申報義務，並免繳意大利境外不動產稅（IVIE）和境外金融資產稅（IVAFE）。對於位於境外的資產，他們亦無需繳納遺產稅和贈與稅。4
數據。根據意大利財政部於2026年4月公佈的2024年度所得稅申報數據，共有1,631人（含家庭成員）適用新居民統一稅，當年僅有27人撤銷其選擇。5替代稅由10萬歐元（2017年）提高至20萬歐元（2024年8月10日之後遷入）和30萬歐元（2026年1月1日起行使選擇權）。家庭成員的稅額由2.5萬歐元提高至5萬歐元。6
境外資產免徵遺產稅和贈與稅，是與本章最直接相關的特點。一位適用意大利統一稅的富裕人士若以米蘭居民身份去世，僅需就其意大利境內資產繳納意大利遺產稅，如同其並非意大利居民一般。再加上意大利家庭內部繼承的低稅率，這使米蘭成為富裕外國人或回國意大利人度過晚年的一個頗具競爭力的地方。這也消除了意大利家族將其家長留在瑞士的一個傳統理由。
註釋
- Redazione deQuo, “Flat tax neo-residenti”（見下文）：“Introdotto dalla Legge di Bilancio 2017 (L. 232/2016) con l'inserimento dell'art. 24-bis nel TUIR”。 ↩
- Redazione deQuo, “Flat tax neo-residenti”，2026年5月21日，https://www.dequo.it/articoli/flat-tax-neo-residenti（2026年10月5日訪問），關於“十年中九年”規則及僅限於境外所得的適用範圍。TUIR第24-bis條第1款，Brocardi.it，https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art24bis.html（2026年10月5日訪問）：替代稅“non si applica ai redditi di cui all'articolo 67, comma 1, lettera c), realizzati nei primi cinque periodi d'imposta di validità dell'opzione”。 ↩
- Diritto.it，關於《2026年預算法》，https://www.diritto.it/?p=248059（2026年10月5日訪問）；deQuo（見上文），關於自2017年起、2024年8月10日至2025年12月31日期間遷入以及自2026年1月1日起的稅額，以及關於此前已行使的選擇。TUIR第24-bis條第2款，Brocardi.it（見上文），附有關於Decreto-legge 9 agosto 2024, n. 113（經Legge 7 ottobre 2024, n. 143轉化為法律）及Legge 30 dicembre 2025, n. 199（《2026年預算法》）所作修訂的註釋。 ↩
- deQuo（見上文）。 ↩
- Milano Finanza, “In Italia ci sono sempre di più super ricchi: adesioni su del 25% per la flat tax da paperoni”，2026年4月25日，https://www.milanofinanza.it/news/in-italia-ci-sono-sempre-di-piu-super-ricchi-adesioni-su-del-25-per-la-flat-tax-da-paperoni-202604251306253318（2026年10月5日訪問）；Claudio Cafarelli, “Fisco, in Italia 52mila contribuenti con regimi agevolati”，QuiFinanza，2026年4月26日，https://quifinanza.it/fisco-tasse/fisco-italia-contribuenti-regimi-agevolati/975499/（2026年10月5日訪問），關於家庭成員的計入。兩篇文章給出的相對於2023年的增長率不同（分別為25%和9.1%）。 ↩
- deQuo（見上文）；Diritto.it（見上文）。 ↩
僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。