2009—2010年的 scudo ter

2009年第78號法令第13-bis條

第三次稅收盾牌，通常稱為scudo ter，由2009年8月3日的轉換法作為第13-bis條插入2009年7月1日第78號法令。它沿用了2001年的機制，但有三處不同，反映出國際環境的變化。¹其一，負擔更高。申報人不再繳納固定費用，而是繳納一項特別稅（imposta straordinaria）：對申報金額按每年2%的推定收益率計算五年收益，再按50%對該收益徵稅，實際負擔為本金的5%。意大利稅務局（Agenzia delle Entrate）將這一推定定性為絕對推定，因此資產實際產生的收益無關緊要。²該稅款消滅了就申報金額應繳的稅款及相關罰款。申報還排除了2000年《刑事稅法》所列一系列罪行以及若干相關虛假記賬罪行的刑事責任。

第二處不同在於合規化的地域範圍。2009年，將資產留在境外的選項僅限於確保有效資訊交換的歐盟成員國和歐洲經濟區國家。正如意大利稅務局2009年10月10日第43/E號通函所明確的，對於位於瑞士的資產，只能選擇迴流。³第三處不同在於對rimpatrio giuridico（法律迴流）的處理。該通函確認，迴流並不要求將資產實際轉移至意大利。只要由一家意大利中介機構，特別是信託公司，承擔資產的託管或管理即可，資產本身可以繼續存放在外國銀行。⁴由此，從意大利稅務角度看，瑞士帳戶變成了通過意大利中介機構持有的資產；該中介機構對收益適用意大利預扣稅，並免除客戶填報quadro RW的義務。

申報窗口、延期及結果

申報窗口於2009年9月15日開放，原定於2009年12月15日關閉。2009年12月30日第194號法令，即每年一度的“milleproroghe”（千項延期）法令，將其重新開放至2010年4月30日：2月底前申報的負擔為6%，4月底前申報的為7%。⁵最終結果超出所有預測。意大利經濟和財政部報告稱，通過206,608份保密申報共申報資產1,045億歐元，稅收收入56億歐元。其中約1,020億歐元（佔97.6%）以實際或法律方式迴流，僅25億歐元以合規化方式處理。僅法律迴流一項即達514億歐元。⁶意大利銀行在國際收支中統計資金流動，得出2009年9月至2010年4月期間的數字較低，為970億歐元，差異源於統計範圍和時間口徑。⁷

意大利銀行還給出了關於瑞士的最精確數字。在從瑞士迴流的資產中，其中277億歐元歸於實際迴流，391億歐元歸於法律迴流，合計668億歐元。⁸按申報人數計，瑞士佔105,792份申報，遠遠領先於聖馬力諾的19,967份和摩納哥的11,107份。⁹兩項指標均證實，scudo ter首先是一場瑞士與意大利之間的行動，而在瑞士境內，它首先是提契諾州的行動。

註釋

1. Di Vizio, “Lo strano caso di un'emersione a volto coperto”（見上文），描述了由轉換法即2009年8月3日第102號法律引入的2009年第78號法令第13-bis條。 ↩
2. 意大利稅務局（Agenzia delle Entrate），2009年10月10日第43/E號通函，文本載於FiscoeTasse，https://www.fiscoetasse.com/files/807/circ-43-10102009.pdf（“una presunzione assoluta”）。 ↩
3. 第43/E號通函（見上文），將合規化限於歐盟成員國及保證有效資訊交換的歐洲經濟區國家。 ↩
4. 第43/E號通函（見上文），關於通過意大利中介機構進行的rimpatrio giuridico。 ↩
5. 關於2009年9月15日至2010年4月30日的申報窗口以及5%、6%和7%的費率，見Di Vizio（見上文）。2009年12月30日第194號法令“Proroga di termini previsti da disposizioni legislative”刊載於2009年12月30日第302號《意大利共和國官方公報》（Gazzetta Ufficiale），https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2009-12-30&numeroGazzetta=302。 ↩
6. Di Vizio（見上文）：1,045億歐元，206,608份申報，稅收收入56億歐元，迴流1,020億歐元（佔97.6%），法律迴流513.62億歐元，合規化25億歐元。 ↩
7. “Scudo, Bankitalia fa di nuovo le pulci al Tesoro”，Bluerating，2010年6月21日，https://www.bluerating.com/?p=19171。 ↩
8. Bluerating，2010年6月21日（見上文）：自瑞士實際迴流277.36億歐元，法律迴流390.52億歐元，合計667.88億歐元。 ↩
9. Di Vizio（見上文）。 ↩

僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。