1974年和1976年的條約框架
瑞士與意大利在稅務領域的雙邊條約關係建立在20世紀70年代的兩項文書之上。1974年10月3日關於跨境勞工徵稅的協定規定，在提契諾州、格勞賓登州和瓦萊州工作的意大利通勤者的工資僅在瑞士徵稅。作為回報，這三個州承諾向意大利邊境市鎮支付財政補償（ristorno）。根據該協定第2條，補償額自1976年起為跨境勞工所繳稅款總額的40%，此前1974年為20%，1975年為30%；直至2011年，swissinfo報道的這一比例仍為38.8%。1 1976年3月9日關於避免對所得和財產雙重徵稅的協定（SR 0.672.945.41）按照OECD範本的通常方式分配徵稅權。其第27條規定的資訊交換僅限於協定正常適用和打擊濫用協定所必需的範圍，遠未達到OECD範本第26條的水平。2 當時瑞士的條約政策將資訊交換限於適用協定本身所必需的情形以及稅務欺詐案件。瑞士對OECD範本第26條所作的保留也體現了同一立場。
三十年後，ristorni和該協定成了談判籌碼。意大利希望獲得其居民在瑞士帳戶的資訊，而協定並未提供這一途徑。提契諾州則希望減少ristorno，並結束意大利將瑞士列入黑名單的做法，因為這一做法使瑞士公司和瑞士銀行在與意大利的往來中處於不利地位。下文將討論的2015年2月23日路線圖把這些利益合併為一個統一的談判方案。在此之前，兩國稅務雙邊關係的特點是：意大利沒有任何合法渠道可以了解其居民在盧加諾的資產。
提契諾州意大利資金的規模
沒有任何官方統計記錄意大利未申報資金在提契諾州管理資產中所佔的比例，2001年以前的所有數字均為估算。瑞士國家銀行按客戶住所地公佈銀行託管資產，但不按銀行所在地區公佈，也不區分已申報和未申報資金。當時對意大利人存放在瑞士銀行資產的估算差異很大。直到後來的稅務特赦本身，才提供了第一批確切數字。第三次scudo於2010年結束時，意大利經濟和財政部記錄顯示，有105,792名申報人曾將資產存放在瑞士，遠多於任何其他法域。3 2011年，週刊L'Espresso估計仍存放在瑞士銀行的意大利資產在1300億至2300億歐元之間，這一區間說明了每一項估算所伴隨的不確定性。4 第E.I章列出了提契諾州銀行數量、員工人數和管理資產規模的數據，為這些估算提供了背景。
註釋
- 1974年10月3日瑞士與意大利關於跨境勞工徵稅及對意大利邊境市鎮財政補償的協定，SR 0.642.045.43，第2條（“20 % für das Jahr 1974, 30 % für das Jahr 1975 bzw. 40 % für die folgenden Jahre des Bruttobetrags der Steuern”），文本見droit-bilingue.ch，https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/0.6/0.64/0.642.045.43-2-5.html。38.8%這一數字引自Andrea Clementi，“Il vil denaro fa litigare Svizzera e Italia”，swissinfo.ch，2011年7月26日，https://www.swissinfo.ch/ita/il-vil-denaro-fa-litigare-svizzera-e-italia/30747038。 ↩
- 瑞士聯邦委員會，Messaggio concernente l'approvazione di un Protocollo che modifica la Convenzione tra la Svizzera e l'Italia per evitare le doppie imposizioni（2015年），https://www.newsd.admin.ch/newsd/message/attachments/40537.pdf，其中說明該議定書在1976年3月9日協定（RS 0.672.945.41）中引入了符合OECD標準的資訊交換條款。該諮文指出，該協定“contiene un articolo sullo scambio di informazioni limitato ai casi di applicazione regolare e alla lotta contro il suo impiego abusivo”。現行第27條採用2015年2月23日議定書第I條的文本（AS 2016 2769），自2016年7月13日起生效，見droit-bilingue.ch，https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/0.6/0.67/0.672.945.41-27-30.html。 ↩
- Di Vizio，“Lo strano caso di un'emersione a volto coperto”（見上文），按國家列出申報人數：瑞士105,792人，聖馬力諾19,967人，摩納哥11,107人。 ↩
- Claudio Lindner和Gianfrancesco Turano，“E l'evasore torna in Svizzera”，L'Espresso，2011年9月16日，https://lespresso.it/c/attualita/2011/9/16/e-levasore-torna-in-svizzera/5012。 ↩
僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。