提契諾州對富裕居民的徵稅
提契諾州的按支出徵稅
第B.II章已經闡述了按支出徵稅（imposizione secondo il dispendio）的聯邦框架，涵蓋《聯邦直接稅法》（DBG，SR 642.11）第14條和《聯邦直接稅協調法》（StHG，SR 642.14）第6條規定的條件、自2016年起400,000瑞士法郎的聯邦最低稅基及其通脹調整、稅基至少須為納稅人住宅租賃價值七倍的規則以及對照計算。提契諾州依據《提契諾州稅法》（LT）第13條在州和市鎮層面適用這一制度。該州的最低稅基定為400,000瑞士法郎，並與聯邦最低稅基一樣根據通脹進行指數化調整。2024納稅期的最低稅基為429,100瑞士法郎。州政府（Council of State）以單獨法令確定每個納稅期的最低稅基；1994年的州條例則以維持納稅人及其在瑞士共同生活的受撫養人生活水準所需的年度支出作為計算依據。1如果納稅人在全球範圍內的實際支出或其租賃價值的七倍超過最低稅基，則按較高的數額徵稅。
提契諾州在多次政治挑戰中保留了這一制度。州議會（Grand Council）以56票對20票、3票棄權否決了一項廢除該制度的議會提案後，綠黨宣佈發起一項將最低稅基翻倍至800,000瑞士法郎的提案。2此後又有兩項提案相繼提出：一項是2020年10月19日提出的廢除該制度的提案，另一項是2023年5月22日提出的將最低稅基提高至800,000瑞士法郎的提案。財政委員會2023年11月17日的一份少數派報告建議通過這兩項提案，並指出蘇黎世於2009年廢除該制度“without significant fiscal losses”（並未造成重大財政損失）。3儘管如此，該制度仍然有效，州稅務管理部門也繼續公佈其實施結果。
數據：2012年，提契諾州共有877名按支出徵稅的納稅人，他們繳納了約3,000萬瑞士法郎的州稅和2,300萬瑞士法郎的市鎮稅。4其人數在2022年底降至767人，2024年底降至725人，而他們繳納的州和市鎮稅收在2022年至2024年間增加了600萬瑞士法郎。據州稅務司司長稱，人數下降反映了轉為普通徵稅、遷往其他州或境外以及死亡等情況，部分被數十名新遷入者所抵消。5
定額稅與意大利協定
對於在盧加諾按支出徵稅的意大利國民而言，與意大利的雙重徵稅協定附加了一項條件。與德國、奧地利、意大利和比利時簽訂的協定不將按傳統定額基礎徵稅的人視為瑞士居民。此類人士不能就來自這些國家的收入主張協定規定的降低預扣稅率及其他協定優惠。在與意大利的協定中，相關規則見第4條第5款b項：在居住國未就該國法律通常應稅的全部收入納稅的自然人，不視為居民。6為獲得協定保護，納稅人必須接受所謂的“修正定額稅”，即所有來源於意大利的收入均納入瑞士的核定，並按普通稅率徵稅。實際上，這使該制度對於主要收入為意大利家族企業股息、意大利租金或意大利養老金的意大利人而言缺乏吸引力。該制度主要適合那些收入來自在意大利境外管理的投資、且沒有大額意大利來源收入的家族。
定額稅納稅人還必須避免在瑞士從事有收入的活動。管理自有資產是允許的，但擔任瑞士公司董事會成員或為瑞士僱主工作則不被允許。繼續在盧加諾管理家族企業的意大利企業家被排除在該制度之外。如果管理實際在瑞士進行，他們還可能給意大利公司帶來風險：意大利稅務機關可能認為該公司的實際管理機構所在地已遷往境外，或者反過來認為該企業家從未離開意大利。第H.II章將討論這些公司居民身份問題。
註釋
- RSI, “Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024”，2025年9月26日，https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Ticino-meno-globalisti-ma-pi%C3%B9-entrate-fiscali-nel-2024--3147723.html（2026年10月5日訪問）；提契諾州議會（Gran Consiglio del Cantone Ticino）管理與財政委員會（Commissione della gestione e delle finanze）關於議會提案IE 593和IE 738的少數派報告，2023年11月17日（報告人Ivo Durisch），https://www4.ti.ch/fileadmin/POTERI/GC/allegati/rapporti/28128_IE%20593%20IE %20738%20R-min.pdf（2026年10月5日訪問），關於400,000瑞士法郎的州最低稅基。1994年10月18日《稅法實施條例》（Regolamento della legge tributaria，RLT）第1條，實施LT第13條，Lexfind，https://lexfind.ch/tolv/119184/it（2026年10月5日訪問）：最低稅基“per ogni periodo fiscale dal Consiglio di Stato con decreto separato”確定。 ↩
- RSI, “Globalisti, non si cambia”，https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Globalisti-non-si-cambia--804338.html（2026年10月5日訪問）。表決日期。 ↩
- 2023年11月17日少數派報告（見上文）。州議會表決結果。 ↩
- RSI, “Globalisti, non si cambia”（見上文）。 ↩
- RSI, “Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024”（見上文），引述州稅務司（Divisione delle contribuzioni）司長Giordano Macchi的話。 ↩
- Law.ch, “Pauschalsteuern: Steuerbemessung”，https://law.ch/lawinfo/pauschalsteuern/steuerbemessung/（2026年10月5日訪問）。瑞士—意大利協定（見上文），第4條第5款b項，Droit-bilingue.ch，https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-4-7.html（2026年10月5日訪問）。 ↩
僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。