自願披露與自我洗錢（2014—2017年）

2014年第186號法律

意大利的自願披露（collaborazione volontaria）由2014年12月15日第186號法律確立，該法律在1990年關於稅務監控的第167號法令中插入了第5-quater條至第5-septies條。¹該程序在每一個關鍵方面都與稅收盾牌不同。納稅人必須以本人名義向意大利稅務局（Agenzia delle Entrate）披露所有違反監控義務而在境外持有的資產，並提交重建所有仍可核定的納稅年度內該等資產所生收益所需的文件。隨後，他須就該等收益全額繳納所得稅及利息。激勵在於罰款：針對監控違規和所得稅的行政罰款均予以減輕。納稅人還可就漏報、不實申報或欺詐性申報以及未繳預扣稅等主要稅務犯罪獲得免於起訴，並就與這些稅務犯罪所得相關的洗錢和自洗錢獲得免於起訴。²

該法律包含一項專為瑞士設計的條款。在被列入黑名單的國家持有資產的納稅人，可享受與在進行資訊交換國家持有資產者相同的優惠待遇，條件是該國在2015年3月2日前與意大利簽訂允許按照OECD範本第26條進行資訊交換的協定。在此情況下，核定期不予翻倍，最低監控罰款為未申報金額的3%。³納稅人還須簽署一份棄權書，授權外國金融中介機構應請求向意大利當局傳送其帳戶的全部數據。2015年3月2日這一截止日期解釋了瑞意議定書的簽署日期——議定書在截止日期前一週簽署。意大利獲得了其自2009年以來一直尋求的條約條款，瑞士則為其銀行的客戶爭取到了與盧森堡或奧地利銀行客戶同等條件下參與自願披露的機會。

結果與瑞士所佔份額

首次自願披露的窗口原定於2015年9月30日關閉，後延長至2015年11月30日。截至該日，意大利稅務局共收到129,565份申請，其中127,348份涉及境外資產，1,507份僅涉及境內違規，710份兩者兼有。申報資產總額為596億歐元，預期收入扣除利息約為38億歐元，含利息約為40億歐元。⁴半數以上的申請（66,315份）是在最後兩個月提交的，這一規律反映出瑞士銀行對拖延客戶施加的壓力。與提契諾州接壤的倫巴第大區提交了63,580份申請，幾乎佔總數的一半。⁵

地域分佈證實了瑞士的地位。在申報資產中，69.6%原存放於瑞士，摩納哥為7.7%，巴哈馬為3.7%，新加坡為2.3%，盧森堡為2.2%，聖馬力諾為1.9%。⁶因此，瑞士資產約為415億歐元。與稅收盾牌不同，自願披露並不要求資產迴流。完成合規化的客戶可以將資產留在盧加諾，前提是每年在quadro RW中申報，並就其收益繳納意大利稅款。對盧加諾的銀行而言，這是與2009年的決定性區別。自願披露造就了一批留在瑞士、稅務合規的意大利客戶，從而確認了瑞士銀行與意大利之間的業務今後將由已申報資產構成。

註釋

1. 2014年12月15日第186號法律，“Disposizioni in materia di emersione e rientro di capitali detenuti all'estero nonché per il potenziamento della lotta all'evasione fiscale. Disposizioni in materia di autoriciclaggio”，2014年12月17日第292號《意大利共和國官方公報》（Gazzetta Ufficiale），2015年1月1日生效，第1條，https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2014-12-17&numeroGazzetta=292。 ↩
2. 經第186/2014號法律插入的第167/1990號法令第5-quinquies條：排除第74/2000號立法令第2、3、4、5、10-bis和10-ter條所規定罪行的可罰性，以及與這些罪行相關的《刑法典》第648-bis、648-ter和648-ter.1條所規定罪行的可罰性。 ↩
3. Stefano Massarotto，“Italia e Svizzera: firmato l'accordo, cade il segreto bancario. Voluntary disclosure più conveniente”，dirittobancario.it，2015年2月，https://www.dirittobancario.it/sites/default/files/allegati/massarotto_s._italia_e_svizzera_firmat o_laccordo_cade_il_segreto_bancario._voluntary_disclosure_piu_conveniente_2015.pdf，關於3%的最低罰款、核定期不翻倍以及對外國中介機構的授權。 ↩
4. Finanza e Fisco，2015年12月9日（見上文）；“La voluntary fa i conti”，Euroconference News，2015年12月，https://www.ecnews.it/fiscale/accertamento-e-contenzioso/istituti-deflattivi/la-voluntary-fa-i-conti/。 ↩
5. Euroconference News（見上文）：9月30日前提交63,251份申請，延長期內提交66,315份；倫巴第大區63,580份。 ↩
6. Finanza e Fisco（見上文）；Euroconference News（見上文）。 ↩

僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。