執業者應當記住什麼

為意大利家族提供諮詢

對意大利家族而言，過去十年的決定性變化在於：瑞士業務關係的價值如今體現在規劃上。家族的資產已經申報，其帳戶資訊已報送羅馬，其繼承將在兩國受到審查。因此，顧問的首要任務是協調在基本取向上仍然不同的兩個法律秩序。意大利法律通過特留份制度保護家族，並且根據Codice civile（《意大利民法典》）第458條，除家族協議外，任何人處分其未來繼承的協議均屬無效。¹瑞士法律給予立遺囑人更大的自由，其經修訂的國際私法繼承規則自2025年1月1日起施行。²居住在提契諾州的意大利公民可以為其繼承選擇意大利法律，而選擇瑞士法律則須具有瑞士國籍。未作選擇的，由慣常居所地決定，文件必須預見兩國將如何認定這一點（第E.V章）。

居所是第二個領域。自2024年起，根據《意大利所得稅統一法》（Testo unico delle imposte sui redditi，TUIR）第2條，凡個人和家庭關係主要在意大利發展，或在納稅期間的大部分時間身處意大利（不足一日的部分亦計算在內）者，即為意大利居民。³對於家庭或工作日仍留在意大利的人，瑞士居留許可和在海外意大利人登記冊中的登記都無法提供保護。因此，規劃遷居提契諾州的顧問必須從第一天起就記錄生活的變化，並保持這些記錄的時效性。信託和基金會是第三個領域。它們無法排除特留份；意大利依據TUIR第44條和第73條對外國信託的分配徵稅，2022年10月20日第34/E號通函對此作了說明。⁴最後，遺留帳戶和繼承資產需要分析意大利的時效期間、2009年第78號法令（DL）第12條對位於前黑名單國家的資產所設定的推定，以及quadro RW中遺漏申報的處罰（第E.II章）。⁵

為貿易公司提供諮詢

對貿易公司而言，第F部分的教訓是：實質是一切優勢的前提。自《稅制改革與老年和遺屬保險（AHV）融資聯邦法》（TRAF）以及提契諾州2020年和2025年的減稅以來，盧加諾貿易商的有效稅率已接近國際最低稅率，因此節稅幅度有限，而失去這一優勢的風險卻是真實存在的。董事會必須在盧加諾作出並記錄其決策，因為《瑞士債務法》（CO）第716a條賦予其不可轉讓的職責，而意大利法律則審查戰略管理和日常管理的所在地。根據經濟合作與發展組織（OECD）指南，證明貿易商利潤率合理性的職能必須由在盧加諾的人員履行。若公司的規模和產品使其落入相關適用範圍，公司還必須履行CO第964j條至第964l條關於衝突礦產和童工的盡職調查義務。⁶

制裁合規是第二個條件。盧加諾貿易商在法律上受瑞士法律約束，但其意大利僱員、其歐元和美元往來銀行以及其在倫巴第的買家，都把歐洲和美國的制度帶入其日常業務。第G.II章建議以最嚴格的適用標準作為工作規則，並對任何依賴瑞士偏離做法的交易記錄其合法性。獲得貿易融資是第三個條件。2020年的欺詐事件之後，銀行為那些其治理、交易對手篩查和單據紀律能夠取得銀行信任的貿易商提供融資，這有利於在這些職能上進行過投入的公司（第G.I章）。

註釋

1. Codice civile，第458條，文本見Brocardi.it，https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-secondo/titolo-i/capo-i/art458.html，引自第E.V章。 ↩
2. 1987年12月18日《瑞士聯邦國際私法》（PILA），SR 291，第86條及以下各條，經2023年12月22日修正法修訂，自2025年1月1日起生效：聯邦委員會，新聞稿“Internationales Erbrecht: Neue Regeln gelten ab dem 1. Januar 2025”，2024年6月26日，https://www.admin.ch/gov/de/start/dokumentation/medienmitteilungen.msg-id-101602.html；經修訂的PILA第90條和第91條，https://lawbrary.ch/law/art/IPRG-v2025.01-en-art-90 和 https://lawbrary.ch/law/art/IPRG-v2025.01-en-art-91，引自第E.V章。 ↩
3. TUIR第2條第2款，經2023年12月27日第209號立法令第1條第1款修訂，文本見Brocardi.it，https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art2.html，引自第H.II章。 ↩
4. Agenzia delle Entrate，Circolare n. 34/E del 20 ottobre 2022，“Disciplina fiscale dei trust ai fini della imposizione diretta e indiretta”，文本見Dirittobancario.it，https://www.dirittobancario.it/wp-content/uploads/2022/10/Circolare-Agenzia-delle-Entrate-20-ottobre-2022-n.-34-Trust.pdf，引自第E.V章。 ↩
5. DL 78/2009第12條第2款，轉載於Corte di Cassazione 2018年2月2日第2662號裁定，Studio Cerbone對此作了概述，https://www.studiocerbone.com/?p=401961，引自第E.II章。 ↩
6. 2021年12月3日《關於衝突受影響地區礦產和金屬及童工的盡職調查和透明度條例》（DDTrO），SR 221.433，見droit-bilingue.ch，https://www.droit-bilingue.ch/en-de/2/22/221.433-preamble-2.html。參見第F.II章。 ↩

僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。