聯邦協調：將模式法典化

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1874年瑞士憲法保留了1848年憲法所確立的各州在直接稅方面的主權。到20世紀70年代，二十六部州稅法各有其概念、程序和定義，這種多樣性已成為跨州經營的納稅人的負擔，也是各州之間摩擦的根源。1977年，人民和各州批准了一項憲法條款，授權聯邦協調各州和市鎮的直接稅，同時將稅率、稅率表和免稅額留給各州決定。¹

《聯邦州與市鎮直接稅協調法》（StHG）於1990年12月14日與《聯邦直接稅法》（DBG）一併通過。²該法於1993年生效，並給予各州一個過渡期以調整其法律。³對楚格而言，協調法產生了一種矛盾的效果。它限制了本州隨意設計其稅收制度的自由，但也為州級特殊地位制度提供了統一的聯邦法定基礎，而這些制度在楚格部分是建立在行政實踐之上的。州議會曾於1989年拒絕將混合公司實踐編纂成法，如今這一實踐與控股公司和住所公司制度一道出現在聯邦法律中，並適用於每一個選擇採用它的州。⁴

1997年的聯邦公司稅改革於1998年1月1日生效，完善了聯邦框架。它引入了8.5%的比例聯邦利潤稅，廢除了聯邦資本稅，並在聯邦層面為控股公司引入了特別規則。⁵協調與改革的綜合效果，是使楚格所發展的模式得以穩定並獲得正當性。特殊地位制度不再是各州的特殊做法，而已成為瑞士聯邦法律的一項內容，所有州均可採用，而且大多數州都在不同程度上加以採用。

本州於2000年5月25日通過了一部新稅法，該法經多次部分修訂，至今仍是州稅的基礎。⁶本州財稅法於2017年再次進行了全面修訂。⁷

註釋

1. 聯邦稅務局（ESTV），“Steuerharmonisierung”（Dossier Steuerinformationen，2022年10月），estv2.admin.ch/stp/ds/f-steuerharmonisierung-de.pdf：1977年6月12日，人民和各州批准了要求制定聯邦協調法的憲法條款（1874年《瑞士聯邦憲法》（BV）第42quinquies條，即現行BV第129條）；稅率表、稅率和免稅額的確定仍屬各州事務。 ↩
2. Wikipedia（德文），“Pauschalbesteuerung”，2026年9月訪問：DBG第14條和StHG第6條，均於1990年12月14日頒佈，聯邦規則自1995年1月1日起生效。 ↩
3. 來源見印刷版所引。 ↩
4. StHG第28條（SR 642.14），droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-28-50.html：第2–5款已由2018年9月28日《聯邦稅收改革與老年和遺屬保險（AHV）融資法》自2020年1月1日起廢止；Kanton Appenzell Ausserrhoden，Staatssteuerkommission，“Besteuerung der Beteiligungs-, Holding- und Verwaltungs- und gemischten Gesellschaften”，2018年11月21日，ar.ch：StHG第28條第4款是混合公司的法律依據。 ↩
5. Wikipedia（德文），“Unternehmenssteuerreform (Schweiz)”，2026年9月訪問：1997年第一次公司稅改革於1998年1月1日生效，引入了8.5%的比例利潤稅和針對控股公司及住所公司的特別規則，並廢除了聯邦資本稅。 ↩
6. 來源見印刷版所引。 ↩
7. Zug in der Welt，“Die Finanzen des Kantons Zug und seiner Gemeinden seit 1950”：2017年對財稅法進行了全面修訂；2006年對Finanzhaushaltgesetz（財政預算法）進行了全面修訂。 ↩

僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。