合規與刑事風險

虛假遷居

德國納稅人遷居瑞士時最嚴重的風險是虛假遷居。在典型情形中，納稅人在某個瑞士市鎮登記居所，在那裡租一套小公寓，並取得瑞士居留許可。而實際上，他的家人繼續住在德國的房子里，子女在德國上學，他本人大部分時間也在德國度過。德國稅務機關將此類情形稱為Scheinwohnsitz，即虛假住所。如果納稅人在德國仍擁有《稅收通則》（AO）第8條意義上的住所，瑞士的登記對德國納稅義務不產生任何影響。由於協定第4條第3款的規定，即使加比規則傾向於瑞士，他仍須承擔德國的全球徵稅。

德國稅務調查人員已發展出檢驗遷居真實性的實用方法，包括分析手機數據、信用卡交易和通行費記錄，詢問鄰居以及評估水電費賬單。自2017年起，瑞士依據經濟合作與發展組織（OECD）《共同申報準則》（CRS）實施金融帳戶資訊自動交換，並於2018年首次與歐盟成員國交換數據。自那時起，德國當局也收到了登記為德國居民的人士所持有的瑞士銀行帳戶的資訊。¹協定第27條在其2010年議定書版本中規定了依照OECD標準進行的依請求資訊交換。²

《稅收通則》第370條規定的逃稅

如果僅在表面上遷居的納稅人未在德國申報其全球所得，即構成《稅收通則》第370條規定的逃稅。該罪行可處五年以下有期徒刑或罰金。在情節特別嚴重的情形下，例如逃稅數額巨大，可處六個月以上十年以下有期徒刑。《2020年年度稅法》將情節特別嚴重情形的追訴時效延長至十五年。³未申報依協定第4條第4款或《涉外稅法》（AStG）第2條仍須在德國納稅的所得，同樣存在這一風險。未就《涉外稅法》第6條第5款規定的與離境稅相關的事項通知稅務局，亦存在這一風險。依《稅收通則》第371條進行自願披露仍然可能，但須滿足嚴格條件，包括對所有稅種和期間作出完整披露，並繳納所逃稅款及利息。

刑事層面延伸至瑞士。一名納稅人若在居住於德國的同時宣稱自己是蘇黎世居民，並據此主張瑞士的利益，也可能構成瑞士稅務犯罪。瑞士當局可依協定第27條向德國提供行政協助。德國當局從瑞士銀行獲取的稅務數據以及隨後出現的自願披露表明，與瑞士有關聯的德國納稅人可能面臨多大的風險。這些事件的歷史已在前一章中講述。對從業者而言，教訓很簡單：遷居蘇黎世必須是真實的、完整的，並有文件記錄。

文件記錄

真實遷居的文件記錄應包括蘇黎世住所的租賃合同或購房合同、在德國的註銷登記、在瑞士市鎮的登記以及瑞士居留許可。子女的入學登記，醫生、俱樂部和會員資格的轉移，以及記錄在各國停留天數的日曆，同樣屬於其中。最後一項在爭議中往往具有決定性，因為德國稅務機關可以從電子痕跡中還原納稅人在德國的停留情況，並會質疑日曆不支持的任何陳述。出售或出租所有德國住宅，或至少以排除納稅人使用的方式佈置這些住宅，便使整個圖景趨於完整。

註釋

1. 國際金融事務國家秘書處（SIF），“Automatic exchange of information (AEOI)”，https://www.sif.admin.ch/en/automatic-exchange-information-aeoi：與歐盟（EU）之間的自動資訊交換（AEOI）以一項雙邊國際條約為基礎實施，其法律基礎於2017年1月1日生效，首批數據於2018年交換。本書J部分詳細介紹了該制度。 ↩
2. Fedlex，SR 0.672.913.62，2025年11月27日合併文本，前引，第27條，其修訂版本自2011年12月21日起生效。 ↩
3. 《稅收通則》（AO）第370條第1款和第3款，https://lxgesetze.de/ao/370（“Freiheitsstrafe bis zu fünf Jahren oder … Geldstrafe”，情節特別嚴重的情形為“Freiheitsstrafe von sechs Monaten bis zu zehn Jahren”）。《稅收通則》第376條第1款，https://lxgesetze.de/ao/376，對《稅收通則》第370條第3款第2句第1項至第6項所列情形規定了15年的時效。Heuking，“Jahressteuergesetz 2020 in Kraft getreten: Verlängerung der Strafverfolgungsverjährung bei Steuerhinterziehung”，2021年1月12日，https://www.heuking.de/de/news-events/newsletter-fachbeitraege/artikel/jahressteuergesetz-2020-in-kraft-getreten-verlaengerung-der-strafverfolgungsverjaehrung-bei-steuerhinterziehung.html，該文報告了2020年12月21日《2020年年度稅法》（Jahressteuergesetz 2020）將時效從十年延長至十五年，並指出在減少的稅額超過5萬歐元時可能構成情節特別嚴重的情形。 ↩

僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。