定額稅及其在蘇黎世的廢除
起源與聯邦框架
按支出徵稅，德語稱Besteuerung nach dem Aufwand或Pauschalbesteuerung，法語稱forfait fiscal，是瑞士稅收競爭中最古老的工具之一。它允許首次在瑞士居住或離開瑞士至少十年後重新在瑞士居住、且不在瑞士從事有償活動的外國國民，以其全球生活支出為基礎納稅，而不是以其實際所得和財富為基礎納稅。沃州於1862年引入這一制度，以吸引富裕的外國人前往日內瓦湖畔定居。日內瓦於1928年跟進，聯邦於1934年跟進。1948年，各州締結了一項州際協議，以協調相關條件。1關於日內瓦的姊妹卷描述了這一工具在日內瓦湖地區所發揮的作用，在那裡它的分量一向遠大於在蘇黎世。
在蘇黎世廢除該制度之後的幾年里，聯邦框架得到了收緊。自2016年1月1日起，聯邦直接稅的計稅基礎必須至少達到納稅人住房租金價值的七倍，且不低於40萬瑞士法郎。各州的法律自2014年起經修訂並設有過渡期，各州也必須設定最低金額並將財富稅納入考慮。2截至2018年底，瑞士共有4557人按支出納稅，共繳納稅款8.21億瑞士法郎。3因此，定額稅（按支出徵稅）納稅人在全體納稅人中所佔比例不足千分之一，而他們每人平均繳納約18萬瑞士法郎。
反對這一工具的政治論據始終如一：它對外國人的待遇優於擁有同等財富和所得的瑞士公民，因而違背了平等對待和按經濟能力征稅的憲法原則。支持它的論據同樣始終不變。其擁護者指出它帶來的稅收收入、富裕外國人在當地經濟中的消費、他們的慈善捐贈以及他們的投資。他們還警告說，相關人士會乾脆離開。
2009年2月8日的蘇黎世投票
蘇黎世是第一個在投票中檢驗這些論據的州。激進左翼小黨另類名單黨（Alternative Liste）發起了一項人民倡議，要求在州稅和市鎮稅中廢除定額稅。州政府和州議會（Kantonsrat）多數反對該倡議。2009年2月8日，選民以52.9%的贊成票通過了該倡議，投票率為50.4%。4廢除僅涉及州稅和市鎮稅，因為聯邦直接稅受聯邦法律管轄。據當時的報道，與日內瓦和沃州相比，這一工具在蘇黎世所起的作用較小，儘管該州一些最知名的外籍居民曾使用過它。5
廢除於2010年1月1日生效。該州財政廳於2011年1月發佈了首次評估。截至2008年底，該州共有201名定額稅納稅人，他們當年共繳納稅款3200萬瑞士法郎。到2009年底，其中92人已離開該州，幾乎佔二分之一，而離開者中約70%遷往瑞士其他州。在首次評估時，尚無關於對稅收收入影響的數據。6
財政廳於2012年進行的第二次評估考察了財政收支情況。根據引用該報告的倡議發起方的說法，這些人的離開使州、市鎮和聯邦損失了1220萬瑞士法郎的稅款。留下來的納稅人現在按其實際所得和財富納稅，平均比舊制度下多繳納55%，由此帶來1370萬瑞士法郎的額外收入。淨結果是約150萬瑞士法郎的小幅收益。該報告還發現，47%的原定額稅納稅人在普通徵稅下實際繳稅更少。財政廳長Ursula Gut警告說，如果更多富裕居民離開，這一微薄的收益可能很快消失。7
蘇黎世的經驗成為全國辯論中被引用最多的證據。廢除的支持者指出其財政收支持平或略有盈餘。反對者則指出近一半相關納稅人的離開，並認為蘇黎世是一個特例，因為其定額稅納稅人數量少，該州經濟並不依賴他們。兩種解讀都站得住腳。蘇黎世的數據清楚表明的是相關人士的高度流動性。大多數離開者留在了瑞士，遷往仍提供該制度的鄰近州，首先是施維茨。
2014年11月30日的聯邦投票與其他各州
受蘇黎世結果的鼓舞，其他幾個州也廢除了這一制度。聯邦財政部（EFD）列出的不再給予該制度的州包括蘇黎世、沙夫豪森、外阿彭策爾、巴塞爾鄉村州和巴塞爾城市州。8然而，在其他地方，選民保留了該制度。
隨後，在其他左翼團體的支持下，另類名單黨以一項題為“Schluss mit den Steuerprivilegien für Millionäre (Abschaffung der Pauschalbesteuerung)”的人民倡議將這一問題提升至聯邦層面。該倡議本將在全瑞士範圍內禁止就聯邦稅、州稅和市鎮稅實行定額稅。2014年11月30日，選民以59.2%的明顯多數否決了該倡議，只有一個州贊成，儘管蘇黎世在五年前已為自身廢除了這一制度。9這一結果反映了瑞士選民經常作出的一種區分：一個州的選民可以決定為自己廢除某項特權，但同樣的選民不願將這一決定強加給那些該工具對其具有不同分量的其他州。
對蘇黎世實務的影響
對蘇黎世而言，廢除產生了持久的影響。如今，希望按支出納稅、並在蘇黎世或其附近工作的富裕外國人，會定居在施維茨、楚格或其他仍提供該制度的鄰近州。從沃勒勞（Wollerau）、弗賴恩巴赫（Freienbach）或楚格驅車前往閱兵廣場（Paradeplatz）不到半小時，因此搬遷對日常生活的影響很小。蘇黎世州失去了這些人的稅收收入，但蘇黎世的私人銀行、資產管理人、律師和受託人仍繼續為他們提供服務。在這方面，廢除使稅收收入在大都市區內部發生了轉移，而對金融服務業本身影響不大。
對於遷居蘇黎世的外國個人，從第一天起即適用普通徵稅。財富稅、累進所得稅以及蘇黎世市較高的市鎮稅率係數相結合，使蘇黎世對於沒有瑞士收入的富裕新移民而言相對昂貴。對於工作收入較高的人士，例如高級銀行家和企業高管，相關的比較對象是普通稅率表，在這方面，蘇黎世在稅收、學校、住房和通勤便利的綜合條件上與其鄰近州展開競爭。
註釋
- Wikipedia（德語），“Pauschalbesteuerung”，https://de.wikipedia.org/wiki/Pauschalbesteuerung，該條目記載了沃州於1862年、日內瓦於1928年以及聯邦層面於1934年引入該制度，以及1948年12月10日的州際協議。未能查閱到這些日期的原始資料。 ↩
- EFD，“Besteuerung nach dem Aufwand”，https://www.efd.admin.ch/de/besteuerung-aufwand，其中提及自2014年1月1日起施行的《聯邦州和市鎮直接稅協調法》（StHG）修正案以及自2016年1月1日起施行的《聯邦直接稅法》（DBG）修正案。40萬瑞士法郎的最低額以及租金七倍的倍數見Wikipedia，“Pauschalbesteuerung”，同前引。 ↩
- EFD，“Besteuerung nach dem Aufwand”，同前引。EFD指出，最新數據須向各州獲取。 ↩
- Tages-Anzeiger，“Gelingt der AL ein zweiter Coup?”，https://www.tagesanzeiger.ch/gelingt-der-al-ein-zweiter-coup-732824501459，回顧了2009年52.9%的投票結果和50.4%的投票率。日期和結果亦見swissinfo.ch的報道，“Zürich schafft Pauschalsteuer für reiche Ausländer ab”，https://www.swissinfo.ch/ger/zuerich-schafft-pauschalsteuer-fuer-reiche-auslaender-ab/7203506。 ↩
- swissinfo.ch，“Zürich schafft Pauschalsteuer für reiche Ausländer ab”，同前引。當時，蘇黎世定額稅納稅人的計稅基礎至少為其住房租金價值的五倍。 ↩
- Kanton Zürich, Finanzdirektion，2011年1月7日新聞稿，“Straflose Selbstanzeige und Abschaffung der Pauschalsteuer zeigen Wirkung”，https://www.zh.ch/de/news-uebersicht/medienmitteilungen/2011/01/004.html；另見swissinfo.ch，“Fast die Hälfte der Pauschalbesteuerten hat Kanton Zürich verlassen”，https://www.swissinfo.ch/ger/ch-fast-die-haelfte-der-pauschalbesteuerten-hat-kanton-zuerich-verlassen/29187690。 ↩
- Alternative Liste Zürich，“Pauschalsteuer-Abschaffung: Weniger Reiche zahlen mehr Steuern”，2012年3月，https://al-zh.ch/blog/2012/03/pauschalsteuer-abschaffung-weniger-reiche-zahlen-mehr-steuern/，報道了財政廳報告中的數據。該博客稱，離開者中三分之一遷往國外，三分之二遷往其他州，首先是施維茨。該資料來源為倡議發起黨派，閱讀這些數據時應考慮到這一點。 ↩
- EFD，“Besteuerung nach dem Aufwand”，同前引。 ↩
- Wikipedia，“2014 Swiss referendums”，https://en.wikipedia.org/wiki/2014_Swiss_referendums，記載“Schluss mit den Steuerprivilegien für Millionäre (Abschaffung der Pauschalbesteuerung)”倡議的贊成票為40.8%，反對票為59.2%，一個州贊成，19個州和6個半州反對。Ecopop倡議和黃金倡議於同一天進行投票。 ↩
僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能替代針對個案的諮詢，亦不建立律師與客戶之間的委託關係。本文反映截至 十月 2026 的法律狀況。